一、背景介绍：加强代理出口税收风险管控

2025年7月7日，国家税务总局发布《国家税务总局关于优化企业所得税预缴纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2025年第17号）（以下简称“17号文”），自2025年10月1日起施行。该公告第七条进一步厘清代理出口与自营出口的税务归属边界，规范企业所得税预缴申报行为，强化对代理业务收入确认与纳税义务主体的监管。

对于从事1039市场采购贸易、外贸综合服务（外综服）等代理模式的企业，17号文的实施具有显著的税收合规意义。

二、新规核心变化与申报要点（适用于2025年10月1日后业务）

（一）营业收入申报口径限定为“代理服务费”

17号文明确要求，代理出口企业在预缴企业所得税时，只能将“代理服务费”作为应税收入。例如：若企业向境内真实货主收取代理费用10万元，则企业所得税仅就该10万元进行计算申报。

（二）必须同步报送《代理出口企业受托出口情况汇总表》

代理企业需在申报期同步提交《代理出口企业受托出口情况汇总表》，表内须真实、完整披露以下信息：

Ø 报关单号；

Ø 境内真实货主名称；

Ø 真实货主：自然人身份号码，或企业、个体工商户的纳税人识别号或统一社会信用代码；

Ø 出口金额。

该表作为税务机关判断代理业务真实性的重要依据，填报义务具有强制性。

（三）未填报或错报将面临“视同自营”处理

若代理企业未按要求填报真实货主，或误将报关行、其他代理公司等非实际货主信息作为货主上报，税务机关有权按以下方式处理：

将该笔出口业务视同为“自营出口”，按全额出口货值认定企业应税收入，补征企业所得税及滞纳金。

此类处理将极大提高企业税负，甚至引发税务稽查风险，需引起高度重视。

三、代理判断及申报示意图

为方便代理企业判断自身的申报义务，可参见以下“代理判断及申报示意图”，在实际业务中，代理结构可能分为单层代理与多层代理两类。根据“17号文”及相关政策要求，企业应准确识别境内真实货主并正确填报《代理出口企业受托出口情况汇总表》。

四、2025年10月1日前的业务如何处理？

对于2025年10月1日之前已发生的代理出口业务，企业仍可依据现行规定主张税收责任归属合理化。依据《国家税务总局 财政部 商务部 海关总署 国家市场监督管理总局公告2025年第8号》第三条，凡在出口时已取得《代理出口货物证明》且备案完备的，税务机关可据此认定代理关系成立，并将税收责任追溯至境内真实货主。

因此，对于历史业务，企业应：

Ø 检查是否已取得完整的《代理出口货物证明》；

Ø 妥善保存委托协议、报关单等备查资料；

【作者介绍】

张帆律师

中国执业律师、美国加州执业律师，英国律师申请人（已通过SQE1）

英国皇家特许仲裁协会全球青工委大使

英国皇家特许仲裁师资深会员 FCIArb

ACCA国际特许会计师高级商业会计

国际贸易金融专家(CITF)

FIDIC认证咨询专家

迪拜国际仲裁中心DIAC仲裁员

京师律所（全国）商事仲裁专委会理事

京师律所（全国）合同法专委会理事

京师成都律所党总支委员、第一支部书记

京师成都律所涉外法律事务部主任

京师阿联酋办公室（筹）业务负责人

成都市发展和改革委员会经济体制改革智库专家

中国贸促会、中国国际商会商委会联合认证RCEP培训师资

高级企业法律顾问、高级建设工程法务师

张帆律师有10余年企业运营、投融资经验，金融、法学双学士，擅长涉外纠纷、国际贸易、商事谈判、财会税法、民行刑综合纠纷。