一、背景
审计整改是确保审计监督成效充分发挥的制度保障，也是实现内部审计价值转化的关键路径。当前，内部审计整改的核心矛盾在于审计的“监督属性”与整改的“管理属性”未能实现有机融合。施工企业所特有的产品特性、施工组织模式、管理架构及计价核算体系等行业属性，进一步加大了内部审计在问题聚焦、责任认定、成果转化等环节的实施难度，致使审计整改的整体效能偏低。基于此，本文结合H集团公司的运营实际情况，对内部审计整改机制存在的结构性问题展开系统分析，并提出有针对性的优化对策。
二、H集团公司内部审计整改现状
H集团公司是一家集公路、桥梁建设与投融资业务于一体的大型建筑施工企业集团，1986年正式成立，2004年完成事业单位转制，进而组建为现代化施工企业集团。H集团公司具备公路工程施工总承包特级资质，以及路基、路面、桥梁工程专业承包一级资质，业务覆盖国内14个省份以及肯尼亚等5个海外工程市场。
2024年，H集团公司审计部门通过专项整改工作，推动解决问题所涉及的金额达3260.5万元，显著提升了审计整改管理制度的执行效能。据统计，该年度对整改未完成或逾期完成的责任主体实施了差异化的责任追究措施：降职处理3人、停发工资1人、经济处罚15人、约谈警示10人。H集团公司通过建立审计整改与绩效考核的联动机制，有效增强了审计成果运用的权威性，提高了审计成果的转化效率。以下从四个方面对H集团公司内部审计整改工作进行介绍。
（一）初步建立内部审计整改问题清单
依据H集团公司2020—2024年内部审计问题清单的统计分析，内部审计问题清单体系进一步细分为招投标管理、标后预算管理、合同管理、工程管理、设备材料管理、财务管理及内控管理等专项类别。其中，2020年内部审计问题清单的资料来源主要包括：内部审计报告、国家审计及上级单位审计报告和竣工决算审计报告。2021—2024年的资料来源均为内部审计报告，其中，2022年新增标后预算管理问题清单，2023年增加成本管理系统问题清单，2024年补充安全管理问题清单。如果当年开展专项审计，那么专项审计所发现的问题将按年度纳入问题清单管理体系。
（二）依据内部审计问题清单开展宣贯工作
自2020年起，H集团公司审计部门建立常态化宣贯机制，每年结合内部审计问题清单及典型案例，前往在建项目开展专题培训。参训对象涵盖子公司职能部门及项目部的全体管理人员。2020—2024年间累计在65个标段（工区）组织宣贯活动，参训人员超过5000人次。各直属单位及项目部通过对照审计问题清单进行自查自纠，构建了风险前置防控机制，有效降低了同类问题的重复发生率。
（三）建立内部审计问题整改制度体系
为构建内部审计整改长效机制，H集团公司逐步推进内部制度体系建设：2023年印发《内部审计整改管理办法（试行）》，2024年出台《审计结果运用考评办法（试行）》，2025年对《内部审计整改管理办法》进行修订并发布。该制度体系从组织领导、监督落实、责任划分、工作程序、后续管理、结果运用及问责机制等六个维度，系统构建了内部审计整改的制度框架，实现整改工作流程的标准化与规范化。
（四）内部审计整改结果与绩效考核挂钩
自2023年起，H集团公司基于审计管理职能定位，对年度考核管理办法进行修订，将内部审计整改结果纳入直属单位季度绩效考核和年度绩效考核体系。2023年第四季度，启动整改扣分机制，该季度整改扣分占总扣分权重达20.12%；2024年各季度整改扣分占比分别为：一季度8.85%、二季度0%、三季度8.92%、四季度13.88%，全年整改扣分占比7.91%。
三、H集团公司内部审计整改存在的
问题及原因分析
2024年度，H集团公司构建了“需整改—已整改—未整改—无法整改”的四维审计考评体系，对直属单位实施整改效能评估。该年度累计发布内部审计整改报告18份，涉及“需整改”问题491项，其中“已整改”190项（占比39%），“未整改”40项（占比8%），“无法整改”261项（占比53%）。数据表明，H集团公司的审计整改效果呈现“低已整改率—高无法整改率”的结构性失衡特征。以下从所属单位、被审计项目及问题类型三个角度，重点对“无法整改”问题进行具体分析。
（一）按所属单位审计整改情况分析
HH公司、HC公司、HX公司的“无法整改”占比分别为73%、56%、54%（见表1），均超过50%的阈值。上述三家单位均为新设机构，主要承担海外工程、市政工程和西北边陲市场的拓展任务。其“无法整改”占比偏高的原因主要包括：一是对新业务形态的应对能力不足，管理模式粗放导致管控失效；二是单位负责人对审计整改重视程度不够，“重经营、轻整改”的倾向导致整改效能低下；三是新设公司等内控体系建设滞后，材料采购、合同审批等关键管理制度未能实现对项目的全覆盖；四是海外项目受当地劳动法、环保法规的限制，国内审计标准存在适用性方面的障碍；五是市政项目面临审批流程冗长与资金短缺的双重压力，导致项目履约困难并存在停工风险。
（二）按被审计项目整改情况分析
从被审计项目角度观察，AL3-2过程跟踪审计等11个项目的“无法整改”问题占比均超过50%（见表2），其深层原因可归纳如下。一是管理思维层面。“先干后算”的传统经营惯性与“重生产轻管理”的路径依赖，导致“先施工后招标”“先用工后签约”等违规操作模式趋于常态化。当项目进入审计阶段时，劳务合同已履行完毕且成本已固化，招标程序缺陷与合同条款瑕疵等问题已成为既定事实，从而丧失了追溯整改的条件。二是责任主体层面。项目管理责任链条松散，责任划分模糊且落实不到位，导致原任项目经理以“不在其位”为由推诿责任，继任者抱有“新官不理旧账”的消极态度，使得整改事项悬而未决。三是业务操作层面。合规意识与基础管理薄弱，导致设备材料超预算采购、劳务费用超支等问题未能得到实时预警与控制。当项目终结时，超支成本已实质发生并侵蚀利润，形成不可逆的亏损状态。四是技术支撑层面。项目管理信息化水平偏低，过程管控与信息追溯能力不足，审计节点滞后于业务发生节点，未能实现“事前预防、事中控制”的管理目标。当审计发现问题时已进入“事后”阶段，错失了最佳整改窗口期。
（三）按问题类型审计整改情况分析
从问题类型的角度分析，综合管理与人员管理“无法整改”占比也较高，但从项目管理的重点来看，“无法整改”问题更聚焦于设备材料管理、合同管理、招投标管理以及劳务协作队伍管理等领域（见表3）。具体成因如下：一是劳务协作队伍与材料供应商的招投标程序存在违规行为，评标过程存在明显瑕疵。由于每个招标事项的招投标行为具有一次性特点，合同一旦签订，其履约过程便不可逆转。二是在材料合同履行过程中，项目部节约成本的意识较为薄弱，对劳务协作队伍的管理较为松散，甚至存在妥协情况，进而造成材料超领超用问题较为突出。三是项目部存在“以包代管”或“包而不管”的现象，未能及时、全面掌握劳务协作队伍人员的变化情况，在农民工工资管理方面存在脱节现象，导致农民工工资管理问题频发。四是部分劳务协作队伍与材料供应商未列入H集团公司准入库名单，无法补办入库手续。五是部分劳务协作队伍已退场或者注销，导致合规手续无法补办。同时，项目竣工撤场及人员离职，使得问题经办人缺失、责任追溯的链条断裂。
四、对策建议
（一）坚持党对内部审计工作的领导
建立直接向H集团公司党委审计委员会定期报告制度，增强审计报告的权威性、整改过程的可控性及结果运用的严肃性，提升内部审计部门的组织地位与专业公信力。在季度运营工作会议中设置审计整改专题报告环节，向各职能部门、直属单位及项目部通报整改动态，对整改不力的单位进行点名通报。针对审计整改落实不到位而造成经济损失的责任主体，或者因对整改工作重视不足而影响绩效考核与职务晋升的情况，审计部门应向集团公司党委提交专业化追责建议。
（二）设计实施审计整改全流程闭环机制
优化内部审计整改流程，确保流程形成闭环，明确责任主体。具体实施“五步法”对整改流程进行再造：第一步，将问题清单化，对审计发现的问题进行分类梳理，并下发《审计发现问题清单》；第二步，将任务工单化，制定《整改任务工单》，明确整改措施、验收标准、完成时限以及责任主体；第三步，将整改台账化，按照“需整改—已整改—未整改—无法整改”四类标准建立整改台账，实施“立行立改、分阶段整改、持续整改”的分类管控机制；第四步，将验收销号化，由审计部门联合相关职能部门对整改结果开展现场验收，严格执行对账销号制度；第五步，将结果绩效化，把整改完成率与整改质量纳入直属单位（项目）绩效考核体系，并建立与干部选拔任用刚性挂钩机制。通过上述整改流程优化，实现整改结果与管理决策的有机融合，构建审计—整改—优化的良性循环机制。
（三）多主体共同参与内部审计整改工作
针对整改动力不足、责任边界模糊、责任主体缺失及协作效能低下等问题，构建“五方责任”整改落实体系：单位领导层承担领导责任、被审计单位履行主体责任、审计部门实施督导责任、职能部门落实协同责任、纪检部门执行监督责任。通过构建整改责任矩阵，制定系统性的整改方案与统一的行动计划，明确各责任主体的整改对象、时间节点、问责情形及处置措施。根据整改阶段动态调整责任重点，清晰界定问责边界：针对屡审屡犯问题，启动追责程序，移交纪检部门处理；针对未整改事项，由内部审计部门实施责任追究并要求作出书面说明；针对整改不力情形，报党委审计委员会批复后执行责任追究。
（四）创新内部审计整改技术
随着人工智能、区块链、大数据等新兴技术的发展，内部审计整改流程需融入技术赋能元素，借助数字化手段实现整改的精准化与实时化，构建“整改预警—进度追踪—效果评估”的智能化审计整改管理体系。一是动态监控，将审计整改管理体系与H集团公司成本管理系统、财务共享平台进行对接，自动识别“劳务结算超合同价”“材料损耗率异常”等高频风险点，触发实时整改预警；二是智能分析，开发工程领域AI模型，基于历史整改案例生成“整改建议库”；三是存证追溯，运用区块链技术对整改关键资料进行存证管理，防范“整改后篡改”风险。
文章摘自《中国内部审计》杂志2025年第12期
作者：李勇义 宋迎春
单位：河南省公路工程局集团有限公司 湖北工业大学
编辑：孙哲
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