来源：滚动播报
（来源：中国税务报）
陈恩余
中经百汇研究中心数据显示，2025年中国高校后勤行业市场规模约2318亿元，市场规模连续5年持续扩大。高校食堂后勤服务普遍采用“学校提供场地设备、专业公司统筹运营、个体档口自主经营”的合作模式，该模式权责划分特殊、资金结算集中，一般由高校与合作公司统一结算后向经营者支付结余收益。实务中，部分档口经营者取得经营结余收益后，将其错误地作为工资薪金或劳务报酬所得，引发个人所得税申报、发票开具等合规风险。
图片来源：中央财经大学微信公众号
典型案例
2026年3月，某高校与A公司签订食堂档口技术合作经营协议，协议约定资源配套由校方保障，学校统一提供经营场地、基础设备设施，同时负责全校食堂食材集中采购；A公司与个体档口经营者签署档口承包经营合同，公司仅收取运营成本、固定管理费及分摊费用，不承担经营亏损。档口经营者在规定经营品类范围内，自主负责食品制作、后厨管理、师生供餐等核心服务，自负盈亏；资金结算实行统一管控，档口所有餐饮销售通过校内一卡通系统结算，全部收支款项纳入A公司专用账户统一管理。
收益分配层面，A公司按月完成收支核算，全额确认食堂经营营业额，据实列支食材、水电、燃气、保洁、维修、消杀、管理经费等运营成本后，按协议约定扣除固定管理费及分摊费用，最终将剩余经营结余收益支付给各档口经营者。档口经营者自主经营、自负盈亏，核心收益为扣除各类分摊费用后的经营结余。部分档口经营者收取经营结余后，将收入确认为工资薪金所得或劳务报酬所得。
政策分析
根据个人所得税法实施条例第六条规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。即个人取得工资、薪金所得的前提，是个人与其用人单位存在雇佣劳动关系、接受用人单位日常劳动管理、服从用人单位规章制度约束。
本案中，档口经营者与A公司及高校无任职受雇关系，并非企业正式雇员。档口经营者自主开展餐饮经营、独立完成供餐服务、自行承担经营风险，不受考勤、考核等劳动管理约束，其收益并非劳动雇佣对价，不符合工资薪金所得的认定要件。
劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。案例中，档口经营者长期固定开展供餐业务，收益结余或亏损完全取决于其食材管控、服务效率、成本管理等经营能力，且投入了餐饮技术、后厨管理、运营统筹等多元要素。该收益并非单纯劳务对价，不应认定为劳务报酬所得。
经营所得，是指个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；个人从事其他生产、经营活动取得的所得。
经营所得的核心特征为持续性经营、自负盈亏、投入多元生产要素、拥有自主经营决策权。案例中，档口经营者承包学校食堂特定档口的餐饮经营权，长期依托高校场地资源和统一采购体系开展自主经营，向A公司支付管理费及分摊费用后享有剩余经营收益，自负盈亏、独立承担经营风险，投入人工、餐饮技术、后厨管理等生产要素，契合经营所得的认定标准。案例中，部分档口经营者的税务处理有误，应将取得的经营结余收益，按照经营所得申报，适用5%—35%的超额累进税率。
合规建议
根据发票管理办法规定，经营业务发生、取得应税营业收入时，收款方应当向付款方开具发票。案例中，档口经营者实际提供餐饮制作、供餐服务，A公司支付对应经营结余对价，双方构成真实增值税应税服务交易。档口经营者作为服务提供方，负有发票开具义务，应向A公司开具增值税发票，作为A公司账务核算与税前扣除凭证。
档口经营者的核心服务，是校园餐饮制作及师生供餐。按照增值税法规定，应属于“生产生活服务——餐饮住宿服务”范畴，适配商品和服务税收分类编码“餐饮服务”（3070401）。若档口经营者为一般纳税人，则适用6%的增值税税率，若为小规模纳税人，则适用3%的征收率。
笔者提醒，现阶段性优惠政策下，小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，可减按1%征收率计税。建议经营者依法办理个体工商户登记，年应税销售额未超过500万元的，可登记为小规模纳税人，合规享受增值税优惠。
实务中，高校食堂档口外包经营模式日益普遍。为确保税务处理合规，建议承包企业与档口经营者签订标准化合作协议，明确双方权责及涉税义务。比如，明确档口经营者需依法办理个体工商户登记、取得食品经营许可证，合规开展经营；明确档口经营者应自行履行纳税申报及税费缴纳义务，按要求开具增值税发票；明确管理费、分摊费用的核算标准及结余收益结算方式，确保业务实质与税务处理一致。
承包企业还应注意规范确认收支，建立档口经营收支台账，完整记录营业额、费用分摊、结算金额及发票信息。企业纳税申报时，应将收取的全部营业额确认为应税收入，不得拆分、截留。同时，建立发票核验归档机制，确保收取的发票品目、金额、开票主体与实际业务一致，并依照档口经营者开具的“餐饮服务”发票金额，计算成本费用。无合规发票的，不得在企业所得税税前扣除。所有发票、结算凭证、合作协议、收支台账等资料须统一归档留存，以备税务机关核查。
（作者单位：海南锦信税务师事务所）
本文刊发于《中国税务报》2026年9月18日B3版。
原标题：高校食堂档口经营者：经营结余收益应确认为经营所得
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