常有企业主把一沓材料推到我面前——税务处理决定书、进项发票清单、几份申报表——开口就是一句：票是买来的，也已经抵了税，我这事到底是虚开还是逃税？
家属坐在旁边，问得更急：两个罪名能差多少年？现在补缴还来不来得及？
这类咨询我接得太多了。而我发现，很多人一进门就给自己下了结论——“都虚开了，还能不是虚开罪？”这个先入为主的判断，恰恰最容易吃亏。
一、我先给结论
我的判断是：看到“虚开”两个字，不等于案件就落在虚开增值税专用发票罪上。真正决定走向的，是行为人自己有没有纳税义务，以及那笔虚增进项落在什么位置。
二审的裁判理由原话是这么说的——负有纳税义务的行为人在应纳税义务范围内，通过虚增进项进行抵扣以少缴税款构成犯罪的，即便采取了虚开抵扣的手段，主观上还是为不缴、少缴税款，根据主客观相统一原则，应以逃税罪论处。
这段原话翻成大白话就是：一个人本来就该缴这笔税，他找票来抵，是想把自己该掏的钱藏下来；另一个人压根不是纳税义务人，或者抵扣已经超出自己该缴的那部分，实质是从国库里往外掏钱。前者是逃，后者是骗。手段一模一样，性质是两个方向。
最高人民法院2025年11月24日发布《依法惩治危害税收征管犯罪典型案例》（共8件），本案为案例1「郭某、刘某逃税案」。同一批的案例6（陈某某虚开增值税专用发票案）恰恰是反着来的例子：明知别人要骗国家的钱，还帮忙把票开出去，那就按虚开增值税专用发票罪办。
二、这个案子，我最关心的不是那880份发票
拿到卷宗，很多人第一眼看的是发票份数和价税合计。我不是。我先看的，是人。
2018年2月，郭某、刘某在天津市西青区注册成立索某金属制品有限公司；郭某是实际控制人，刘某任法定代表人。
从2018年2月到12月，短短十个月，两人在没有真实交易的情况下取得增值税专用发票880份，价税合计1.6亿元，税额2300余万元。2022年9月二人被抓获。
事说完了，我才去看那组真正值钱的数字：索某公司2018年度申报销项税额5200余万元，申报增值税进项抵扣税额5025万余元。
为什么这组数字比880份发票更值钱？因为它直接回答了一个问题：抵掉的进项有没有超出这家公司自己的纳税义务盘子。抵扣还在自己应纳税义务范围之内的，和纯粹向外骗税的，在刑法上是两条路。这个案子后来能改判，落点就在这里。
一审天津市西青区人民法院：虚开增值税专用发票罪，郭某有期徒刑十三年六个月并处罚金人民币四十万元；刘某有期徒刑四年六个月并处罚金人民币十五万元；一审期间刘某家属代其退赔人民币20万元。
郭某不服，提出上诉。
二审天津市第一中级人民法院：改判逃税罪，郭某有期徒刑六年并处罚金人民币四十万元；刘某系从犯，有期徒刑二年并处罚金人民币十五万元。
发票还是那些发票，税额还是那个税额，差别只在二审认为应按逃税罪评价——二审关注的是索某公司本身负有纳税义务，虚增进项是为了少缴自己的税，抵扣没有超出自身应纳税义务范围，按主客观相统一原则作了上述认定。
顺带说一句核验的事：本稿未检索到人民法院案例库入库编号；据天津市第一中级人民法院官网2026年3月发布信息，该案案例分析已入选最高人民法院《刑事审判参考》第1669号案例。
三、法条是怎么规定的
来找我的人，最想知道的通常是同一件事：我会判几年。
刑法第二百零一条第一款：逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。
翻译过来：逃税罪讲究“数额+比例”两个条件同时满足。数额较大并且占应纳税额10%以上，这一档最高三年；数额巨大并且占到30%以上，这一档是三年以上、七年以下——也就是说，逃税罪最重也就七年封顶，这跟很多人印象里“涉税犯罪动辄十几年”完全不是一回事。
同一条的第四款给了条出路：税务机关依法下达追缴通知后，把税款补上、滞纳金缴了、行政处罚也受了，可以不予追究刑事责任。但它带着一个但书——五年内因为逃税受过刑事处罚，或者被税务机关给过两次以上行政处罚的，不适用。我在接待时反复提醒家属，这条路能不能走通，要看追缴通知有没有依法下达、有没有在期限内真正缴足、行政处罚有没有履行完毕，还要看有没有踩到那个五年但书，最后仍由办案机关依法认定。
再看第205条。这一条的规定很硬：虚开的税款数额巨大，或者有其他特别严重情节的，起刑点就是十年以上，最重可以到无期，还要并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。注意它看的是“虚开的税款数额”本身，不要求什么占比条件。逃税罪顶格七年，虚开罪这一档从十年起步——定性之争直接就是刑期档之争，这就是我为什么说定性是这类案子的主战场。
还有一条时间线，很多人会搞错。本案行为发生在2018年，而法释〔2024〕4号是2024年3月20日才施行的。在此之前，虚开罪“数额巨大”的门槛是虚开税款250万元以上（法〔2018〕226号第二条），新解释第十一条把这个门槛提到了500万元以上。就一审按虚开罪评价时所适用的数额标准而言，司法解释适用从旧兼从轻，施行后尚未办结的案件，应当适用对被告人有利的标准。本案税额2300余万元，无论按新标准还是此前标准都属于“数额巨大”，标准的调整不改变本案的量刑档。该段仅用于说明一审量刑档的落点，与二审改判的七年半之差无因果关系——后者来自罪名更换。
法释〔2024〕4号：第二条给逃税罪的“数额较大”“数额巨大”定了具体标准；第三条说的是公安机关立案前，收到依法下达的追缴通知后在规定期限或者批准延缓、分期缴纳的期限内足额补缴税款、缴纳滞纳金、全部履行行政处罚决定的，不予追究刑事责任，同样带着五年内的除外情形，税务机关没有依法下达追缴通知的也依法不予追究；第十条列了虚开的几种情形，并明确为虚增业绩、融资、贷款等不以骗抵税款为目的、没有因抵扣造成税款被骗损失的，不定虚开罪，构成其他犯罪的按其他犯罪办；第二十条是单位犯罪与自然人同一标准；第二十一条是补缴税款、挽回税收损失并有效合规整改的，可以依法从宽处罚。
四、我给当事人的三条建议
第一条，先把抵扣落在哪个范围算明白。我一般会先让他算一笔账：销项申报多少、进项抵了多少、抵掉的部分有没有超出自己该缴的那块。很多人卡在这一步，拿着一堆票面金额来问我“能不能判缓”，却说不清自己公司当年的销项和申报情况。算不清这笔账，后面所有的辩护思路都是空的。
第二条，把补缴的节点和动作逐项核对。我见过最多的误判，是以为“钱补上了就没事了”。其实要看：追缴通知有没有依法下达、公安机关立没立案、税款和滞纳金是不是在期限内足额缴清、行政处罚有没有履行完毕、五年内有没有法定除外情形。少一个动作，免责条款就用不上；能否适用，由办案机关依法认定。
第三条，把每个人的角色单独摆出来看。实际控制人、挂名法定代表人、财务、介绍人，各自的参与深度和获利情况不一样，责任就不一样。本案里刘某被认定为从犯，刑期明显低于郭某，就说明了这一点。谈方案之前，先把角色和作用跟你的律师对齐，别上来就问“大概判几年”。
曾杰律师
湖南真泽律师事务所
先把事实和定性讲透，再谈方案——刑期往往差在一个问题上。
*免责声明：本文基于公开裁判与法律规定撰写，案例当事人信息均已由发布机关脱敏，仅供学习研究，不构成具体案件的法律意见，不承诺任何案件结果。如遇具体案情，请咨询专业律师。*
热门跟贴