“应交税费-应交企业所得税”出现负数，在会计上代表多缴税款或预缴金额大于应缴金额，本质上是一项资产（应收退税款或留抵税额）。
在填报资产负债表时，不能简单填在负债的负数，需要按照一定的规则进行处理。
按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》第十三条的规定，“资产和负债应当分别列示，不得相互抵销。”
“应交税费”属于负债类项目，默认为贷方余额。如果允许借方余额（负数）在此列示，相当于用一笔资产（多缴税款）去冲抵了其他负债（如应付账款或其他应交税费），导致总负债被低估。
一般情况下，不应以负数在“应交税费”列示。需要将该负数的绝对值重分类至“其他流动资产”项目。如果金额重大且预计在一年后才能收回，可列报于“其他非流动资产”。这种做法通常是上市公司的标准做法，审计调整时，也一定会要求做重分类调整分录，可以避免负债总额虚减。
我们知道，企业所得税预缴通常按季度或月度进行，多缴部分一般在汇算清缴（次年5月31日前）后可以申请退税或抵减。由于该收回期限通常在一年以内，因此计入“其他流动资产”是标准做法。
而如果企业执行《小企业会计准则》，且金额极小、性质不重大，出于“重要性原则”和简化核算的考虑，部分企业允许继续以负数列示于“应交税费”。但需注意，这可能导致资产负债表的负债总额被低估，而且部分财务软件或税务申报系统可能无法通过逻辑校验。
另外，企业在填报企业所得税年度纳税申报表（A100000）时，申报表第32行“本年应补（退）的所得税额”计算出的负数，与账面“应交税费-应交企业所得税”借方余额通常需要一致。如果账表不符，在电子税务局进行企业所得税汇算清缴申报时，系统可能会提示“报表与核心征管数据不一致”的风险，需要提前准备说明材料。
因此，“应交税费-应交企业所得税”如果出现负数，在关账时需要遵循“不得抵销”的列报原则，即资产和负债不能互相抵消后以净额列示。
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2026年3月29日
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