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（来源：IPO上市实务）
关于江苏朗信电气股份有限公司公开发行股票并在北交所上市申请文件的审核问询函的回复
【背景】废料销售合规性。根据申请文件，报告期内其他业务收入分别为1,755.24万元、2,254.97万元和2,857.08万元，主要为废料销售收入。
【问题】说明废料相关收入确认、成本确认、计量、归集原则，会计处理是否符合《企业会计准则》的相关规定，废料相关内部控制制度是否健全有效。
1、说明废料相关收入确认、成本确认、计量、归集原则，会计处理是否符合《企业会计准则》的相关规定
（1）废料相关收入确认、成本确认、计量、归集原则
对于冲压废料，公司按照预计售价确定其他业务成本，冲减当期生产成本中的直接材料，冲压废料实现销售时确认其他业务收入；对于其他废料，由于废料数量相对较少，金额相对较小，对产品成本核算的影响较小，出于一贯性原则及成本效益原则，公司不单独核算成本。
（2）废料相关会计处理符合《企业会计准则》的相关规定
对于冲压废料（废铁、废铝、废不锈钢），公司按照当月实际销售收入金额全额确认其他业务成本，冲减当月生产成本中的直接材料，使得废料出售的毛利接近零。此种核算方法系参照《企业会计准则第1号——存货》第三章第七条“在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配”规定， 将废料作为生产过程中的副产品进行考虑，加工成本在废料和正常产出品之间分配时，公司选择了将副产品成本按公允价值进行扣除，剩余成本计入主产品成本的核算方法。公司的冲压废料基本当月产生当月出售，公司以其销售金额作为公允价值具有合理性。由于冲压废料收入占公司营业收入比例仅为1.62%左右，并非公司经营目标的主要实现方式，公司选择此种会计核算方法，废料销售不产生利润，生产经营的利润均在公司主要产品上体现可以更真实地反映公司的实际业务情况。
对于其他废料，由于数量相对较少，金额相对较小，对产品成本核算的影响较小，出于一贯性原则及成本效益原则，公司不单独核算成本，其价值分配至完工产成品中；在废料对外出售时，取得的销售收入计入其他业务收入，相关成本虽未体现在其他业务成本，但已在完工产成品中核算，随产成品确认销售时结转至主营业务成本，不存在少计成本的情况。
制造业企业中，废料收入及成本核算会计处理案例主要如下：
序号
公司简称
会计处理方式
1
三友联众
（300932.SH）
铜、铁边角料的入库单价为当月废料的销售单价，在当月五金零件的成本核算过程中，边角料成本金额从当月的直接材料金额中扣除。
其他废料由于数量相对较少，金额相对较小，对产品成本核算的影响较小，因此公司通过杂项收料单入库废料仓，入库时成本为零。在废料出售时，按照实际销售收入金额调减主营业务成本，调增其他业务成本，使得废料出售的毛利为零。
2
金雷股份
（300443.SZ）
在成本核算过程中，根据废料的产量和估计的单位成本（估计的单位成本根据上年的平均售价确定）增加废料成本，同时冲减相关产品的生产成本；在销售废料时，根据实际销售数量和废料的加权平均单位成本结转废料成本，于每月月末，根据废料实际售价与结转的废料成本之间的差额，自其他业务成本调整到主营业务成本，调整后废料销售毛利率为零。
3
逸豪新材
（301176.SZ）
铝基覆铜板边角废料不单独核算成本，其价值全部分配至完工产成品中。将边角废料全部对外出售时，取得的销售收入计入其他业务收入， 相关成本虽未体现在其他业务成本，但已在完工产成品中完整核算， 随产成品确认销售时结转至主营业务成本。
4
宇邦新材
（301266.SZ）
生产废料为产品生产加工过程中产生的废铜材、废焊带、锡渣等生产废料，出于一贯性原则及成本效益原则，公司将生产废料成本全部分配至完工产品成本中，未对生产废料分配成本，生产废料的账面成本为零。
生产废料处置的会计处理方式如下：
借：应收账款、银行存款
贷：其他业务收入、应交税费
相关废料处置计入其他业务收入，无对应的成本。
如上表所示，公司对于废料销售收入和成本的会计处理方式，与上述制造业企业处理方式不存在重大差异。
综上，公司废料收入和成本的核算方式符合会计准则的相关规定。
2、废料相关内部控制制度是否健全有效
公司针对废料产生、废料管理和销售制定了相关内控制度，明确规定了废料进销存的相关管理措施，并得到有效执行。
（1）废料入库及库存管理
公司生产过程中产生的废料，由生产部将废料整理好并及时转至指定存储区域集中管理。当废料存储区域的废料存放到达一定数量时，公司及时联系废料回收单位进行回收。
公司厂区共有两个门，分别为物流门和人行门，公司对相关人员或物资的进出设置了严格的安保措施，物流门所有的物资进出需要仓库负责人或财务人员签发的出门证，人行门车辆进出需要打开后备箱进行查验，公司相关内控管理有效地保证了废料的完整性。
（2）废料销售及出库
销售废料时，由公司财务人员、生产人员、废料回收单位三方参与，现场对废料分类别过磅称重，交易双方确认废料重量后，在出库单、固废转移单上签字确认。双方交接完毕后，废料回收单位取得商品控制权，公司财务人员进行账务处理。
（3）定价及审批
2022年，公司废料主要向刘欣销售，废料销售价格系参考相关网站公布的废金属市场价格并结合公司所售废料的具体情况确定基准价格，并与刘欣协商后确定。
2023年起，公司引入废料询价和竞价机制，对于冲压废料，公司参考相关网站公布的废金属市场价格并结合公司所售废料的具体情况确定基准价格，向废料回收单位分别进行询价，询价对象一般不少于三家，同等条件下按“价高者得”的原则确定。
对于其他废料，由废料回收单位向公司进行报价，公司结合废料实时市场价格、废料具体情况等因素与废料回收单位协商确定。
（4）财务入账
会计处理详见本问题回复“1、说明废料相关收入确认、成本确认、计量、归集原则，会计处理是否符合《企业会计准则》的相关规定”。
综上，公司关于废料相关的内部控制制度健全有效。
财务真实性与内部控制的有效性。看似不起眼的“废料销售”，往往是监管机构检验企业经营管理规范和财务数据质量的一块“试金石”。
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