关于自然人特许权使用费所得涉税解析。
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案例
张先生在2023年12月申请注册了“晨光”商标注册证。核定使用商品(第19类)有水泥；混凝土建筑构件；瓷砖；石棉水泥瓦；耐火材料；防水卷材；非金属门；木地板；石膏板。
2024年1月A公司与张先生协商，拟使用“晨光”商标生产瓷砖产品。双方商定，A公司每年支付张先生商标使用费50万元。张先生不知道提供商标使用费应该如何缴纳相关税费，现咨询我们财税顾问。下面我们对自然人提供特许权使用费所得相关涉税进行解析。
什么是特许权使用费所得
《个人所得税法实施条例》第六条规定：特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。
自然人特许权使用费所得涉税分析
居民个人取得特许权使用费所得涉及增值税、个人所得税（不考虑附加税费）。
（一）增值税
张先生提供商标使用权取得的所得属于增值税应税行为，需按照1%的税率缴纳增值税4950.50元（500000/1.01*1%）。
政策依据：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第一条、第九条规定：在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税。
应税行为的具体范围，根据《销售服务、无形资产、不动产注释》第二章“销售无形资产”相关规定：销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。
无形资产是指不具有实物形态，但能带来经济利益的资产，包括：专利权、非专利技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。
（二）个人所得税
特许权使用费所得，属于综合所得的组成部分，其个人所得税计算需要分为预扣预缴的计算和年终汇算清缴的计算。
1.预扣预缴的计算
扣缴义务人向居民个人支付特许权使用费所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税。具体预扣预缴方法如下：
（1）收入额的确定
特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额。
（2）减除费用标准
特许权使用费所得毎次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；毎次收入4000元以上的，减除费用按20%计算。
（3）预扣率和预扣预缴税额计算公式
应纳税所得额：特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。
特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。
特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%
（4）收入额“次”的确认
《个人所得税法实施条例》第十四条第(一)项规定：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。
A公司每年应代扣代缴个人所得税=（500000/1.01）×(1-20%)×20%=79207.92元
2.汇算清缴的计算
由于特许权使用费所得属于综合所得组成部分，因此应该与工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得合并在一起作为综合所得进行计算应交税额，而不是单独计算。
（1）居民个人年度综合所得的应纳税额=综合所得的全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
（2）汇算清缴应补(退)税额=全年综合所得的应纳税额-已预扣预缴税额
（3）综合所得的全年应纳税所得额=全年综合所得收入额-免税收入额-准予扣除额
（4）年度综合所得收入额=全年工资薪金所得收入+全年劳务报酬所得收入×(1-20%)+全年稿酬所得收入×(1-20%)×70%+全年特许权使用费所得收入×(1-20%)
（5）准予扣除额=基本扣除费用6万元+专项扣除+专项附加扣除+依法确定的其他扣除
（6）适用税率和速算扣除数，根据“全年应纳税所得额”对照税率表确定。
假设张先生2024年仅有工资薪金所得与特许权使用费所得。张先生在单位每月发放工资10000元，社保公积金每月扣除2000元，专项附加扣除每月扣除3000元，张先生2024年个人所得税计算如下：
(1)2024年度综合所得收入10000*12+500000/1.01*(1-20%)=516039.60元
（2）2024年度综合所得的全年应纳税所得额
516039.60-60000-2000*12-3000*12=396039.60元
（3）2024年度综合所得的应纳税额
396039.60*25%-31920=67089.90
（4）2024年度汇算清缴应补(退)税额
67089.90-79207.92=-12118.02
张先生应当在2025年3月1日至6月30日，向任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报，报送《个人所得税年度自行纳税申报表》，申请退回多预缴的个人所得税12118.02元。
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